Efecto Impositivo y Tributario de la Reforma Contable. Especial Referencia a las Cuentas Anuales Consolidadas
Tax Effect of Accounting Reform: Special Reference to Consolidated Annual Accounts
Resumen
El modelo contable español será un modelo dual como consecuencia de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad adoptadas por la Unión Europea a ciertas cuentas anuales consolidadas. No obstante, el método del afecto impositivo de la NIC 12 es muy similar al regulado por las normas españolas, sin perjuicio de la necesidad de complementar éstas con una serie de precisiones y reglas adicionales en materia valorativa y de representación.
El proceso de consolidación y las magnitudes consolidadas pueden modificarse (en determinadas cuentas consolidadas) como consecuencia de la aplicación del indicado modelo dual.
La modificación de las normas contables aplicables a las cuentas anuales individuales, utilizando el valor razonable y una nueva determinación de ingresos y gastos, puede tener incidencia tributaria, alterando el gravamen por Impuesto sobre Sociedades, salvo que se introduzcan nuevas normas fiscales que ”compensen” los efectos que se producen en el vigente modelo de fijación de la base imponible. Las novedades que se introduzcan en las normas aplicables a las cuentas anuales consolidadas tendrían, en principio, un efecto tributario limitado.
Descargas
Citas
ALBIÑANA GARCIA-QUINTANA, C. (1949): "Tributación del Beneficio de la Empresa y de sus Participes", Revista de Derecho Mercantil.
ALVAREZ MELCON, S. (1999): Consolidación de estados financieros, (2ª edición) McGraw-Hill, Madrid.
ALVAREZ MELCON, S. (2002): Contabilidad y Fiscalidad: Impuestos sobre Sociedades e IVA. Ediciones Estudios Financieros. Madrid.
COMISIÓN DE EXPERTOS (presidida por J.A. Gonzalo Angulo) (2002): Informe sobre la situación actual de la contabilidad en España y límeas básicas para abordar su reforma (Libro Blanco para la reforma de la contabilidad en España), ICAC, Madrid.
CEA GARCÍA, J.L. (2000): "La regulación contable española y el modelo IASC: un debate sobre su adaptación", Partida Doble, noviembre, No. 116, p. 4 a 17.
CEA GARCÍA, J.L. (2001): Armonización Contable Internacional y Reforma de la Contabilidad Española. ICAC. Madrid.
CEA GARCÍA, J.L. (2002): "En el umbral de la reforma de la regulación contable española ante la adaptación del modelo IASB. Algunas reflexiones desde una disidencia parcial pero sustantiva con el Libro Blanco de la reforma", Revista de Contabilidad y Tributación, No. 236 noviembre, p. 153 a 198.
COMISIÓN DE COMUNIDADES EUROPEAS (2000): Comunicación de la Comisión de las Comunidades Europeas al Consejo y al Parlamento, de 13 de junio de 2000, "La estrategia de la UE en materia de información financiera: El camino a seguir".
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPABILITE (1990): "Etat des Réflexions Concernant La Méthodologie Rélative aux Comptes Consolidés: Impositions Différrés" Documento No.19, CNC, París.
CORONA ROMERO, E. (1997): "Valoración e imputación temporal en el Impuesto sobre Sociedades en 1997", El Impuesto sobre Sociedades: la Ley y su nuevo Reglamento (Manual II, Expansión, Madrid, p. 131- 215.
CORONA ROMERO, E. (2002): "Reforma contable y fiscalidad", Partida Doble, No. 136, septiembre, p. 90- 99.
DIRECTIVA 2001/65/CE del Parlamento europeo y del Consejo de 27 de septiembre de 2001, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE, 83/349/CEE y 86/635/CEE, en lo que se refiere a las nor mas de valoración aplicables en las cuentas anuales y consolidadas de determinadas formas de sociedad, así como de los bancos y otras entidades financieras.
FERNÁNDEZ FERNÁNDEZ, J.M. (1993): Consolidación de estados contables, Editorial AC, Madrid.
GARCÍA BENAU, M.A. Y ZORIO GRIMA, A. (2002): "El camino hacia el valor razonable", Revista de Contabilidad, Vol. 5, No. 9, enero-junio, p. 57 - 88.
GARCÍA-OLMEDO DOMÍNGUEZ, R. (2002): "Análisis conceptual del enfoque de balance seguido por la norma internacional de contabilidad No. 12", comunicación presentada en Congreso de ASE PUC en la Universidad de Santiago de Compostela.
GONZALO ANGULO, J.A. (2002): "Las líneas básicas de la Reforma contable", Partida Doble, septiembre, p. 10 a 27.
GONZALO ANGULO, J.A. (2004): ''Principales cambios entre las normas internacionales de información financiera (NIIF) y el PGC", Partida Doble, No. 152, febrero, p. 6 a 31.
ICAC (2000): Consulta 3 del BOICAC No. 41 (marzo).
HERREROS, J. (Director de la publicación) (2003): Las nuevas Normas Internacionales de Contabilidad, Deloitte and Touch., Expansión.
HUERTA DE SOTO, J (2003): "Nota crítica sobre la propuesta de reforma de las normas de Contabilidad", Partida doble, No. 142, marzo, p. 24- 27.
LEY 43/1995. de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
LEY 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
MALLO RODRÍGUEZ, C. (2002): "Las opciones de la normalización internacional de la contabilidad", Partida Doble, septiembre, p. 60 - 68.
NOFCAC: Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.
ROVIRA FERRER, J. (1975): "La función de la contabilidad como instrumento tributario", Revista española de Financiación y Contabilidad, No. 18.
SANZ GADEA, E. (2004): "Ley 62/2003. Impuesto sobre Sociedades (I). La reforma contable y el Impuesto sobre Sociedades", Revista Contabilidad y Tributación, No. 251, febrero, p. 81 - 158.
TUA PEREDA, J. (2002): "El marco conceptual y la reforma contable", Partida Doble, septiembre, p. 52-59.
Las obras que se publican en esta revista están sujetas a los siguientes términos:
1. Ediciones de la Universidad de Murcia (EDITUM) y ASEPUC conservan los derechos patrimoniales (copyright) de las obras publicadas, y favorece y permite la reutilización de las mismas bajo la licencia de uso indicada en el punto 2.
2. Las obras se publican en la edición electrónica de la revista bajo una licencia de Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 4.0 Internacional. Permite copiar, distribuir e incluir el artículo en un trabajo colectivo (por ejemplo, una antología), siempre y cuando no exista una finalidad comercial, no se altere ni modifique el artículo y se cite apropiadamente el trabajo original. Esta revista no tiene tarifa por la publicación Open Access. ASEPUC y EDITUM financian los costes de producción y publicación de los manuscritos.
3. Condiciones de auto-archivo. Se permite y se anima a los autores a difundir electrónicamente la versión publicada de sus obras, ya que favorece su circulación y difusión y con ello un posible aumento en su citación y alcance entre la comunidad académica.
