Los Bienes Destinados al Uso General: Tratamiento Contable en Diferentes Administraciones Locales Europeas
Accounting for Community Assets in some European Local Authorities
Resumen
Como respuesta a la necesidad de una mayor información para la gestión, los sistemas contables públicos han sido sometidos a un proceso general de reforma, especialmente en la administración local. Estas reformas afectan, entre otros, al tratamiento contable de los activos fijos. Dada la especial naturaleza que poseen algunos de estos activos, como es el caso de los bienes destinados a uso general, este artículo tiene por objeto analizar la problemática contable que tales bienes originan, mostrando diferentes posturas académicas y las prácticas contables de las entidades locales en diferentes países europeos. En general, se aprecia una clara tendencia a la presentación de mayor información sobre el activo fijo en los estados financieros, siendo el criterio de valoración más utilizado el coste histórico.
Descargas
Citas
ANTHONY, R. N. (1978): Financial Accounting in Nonbusiness Organizations. An Exploratory Study of Conceptual Issues, Research Report, FASB (Financial Accounting Standards Board), Stamford CT.
BRUSCA, I. (1998): "Los activos no financieros en las entidades locales", Técnica Contable, abril, p.259-310.
BENITO, B. (1995): Manual de Contabilidad Pública, Pirámide, Madrid.
CANADIAN INSTITUTE OF CHARTERED ACCOUNTANTS (CICA) (1989): Accounting and Reporting for Physical Asset by Governments, Research Study, CICA, Toronto.
CARRASCO, D. (1994): "El inmovilizado no financiero en el marco de la actual planificación con table pública", Presupuesto y Gasto Público, No. 13, p. 67-75.
CHARTERED INSTITUTE OF PUBLIC FINANCE AND ACCOUNTANCY (CIPFA) (1993): "Institute Statement: Capital Accounting", Public Finance and Accountancy, CIPFA, February, p. 14-18.
CHARTERED INSTITUTE OF PUBLIC FINANCE AND ACCOUNTANCY (CIPFA) (2000): "Code of Practice on Local Authority Accounting in the United Kingdom: A
Statement of Recomended Practice Exposure Draft", CIPFA, London.
CÓNDOR, V.; GIMENO, J.; LAÍNEZ, J. A.; PINA, V. J. y POSTIGO, J. L. (1990): "Las amortizaciones en las entidades de la Administración Pública", Técnica Contable, n ° 493, enero, p. 27-30.
CURRIE, B. (1987): "Accounting for Infraestructure Assets", Public Finance and Accountancy, No. 8, p. 7-10.
DATOUSSAID, W. (1992): "The Introduction of a New Municipality Accounting in Belgium", EIASM, Helsinki.
FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB) (1985): Statement of Financial Accounting Concepts, No. 6, "Elements of Financial Accounting Statements", FASB, December, Stamford.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC) (1995): Study Definition and Recognition of Assets, IFAC, August, New York.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC) (1998): Governmental Financia/ Reporting, IFAC, July, New York.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC) (2000): Property, Plant and Equipment. Exposure Draft, IPSAS No. 14, IFAC, July, New York.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO (IGAE) (1994): Documento No 6 Principios Contables Públicos, Inmovilizado no financiero, IGAE, Madrid.
IJIRI, I. (1978): "Cash Flow Accounting and its Structure", Journal of Accounting Auditing and Finance, p. 331-348.
JONES, R. y PENDLEBURY, M. (1996): Public Sector Accounting, 4th Edition, Pitman Publishing, London.
LAPSLEY, I. y PALLOT, J. (1997): "The Capital Accounting Controversy in Local Government Accounting. A New Zealand: UK comparison", 6ª Conferencia CIGAR, Milán.
LAURENT, P., PARABOSCHI, J. P. y PUYO, G. (1995): LaM14. Enjeu.x et mise en oeuvre, Editions Sorman, París.
LÜDER, K (1993): "Una comparación internacional de las prácticas de contabilidad del sector públi co. Activos fijos, depreciación y mantenimiento", Jornadas sobre Tendencias y evolución de la Administración Pública en el mundo occidental: búsqueda de una mayor eficacia, Escolad'Administració Públíca de Catalunya, Febrero, Barcelona, p. 155-178.
LÜDER, K (1994): "La Comptabilité Publique Locale en Allemagne", Revue Franraise de Finances Publiques, No. 46, p. 69-79.
MAUTZ, R. K (1981): "Financial Repoting: Should Government Emulate Business?", Journal of Accountancy, August, p. 53-60.
MAUTZ, R. K (1988): "Monuments, Mistakes, and Opportunities", Accounting Horizons, June, p. 123-128.
MAUTZ, R. K (1990): "Why Not-For-Profit should Report their Commitments", Journal of Accountancy, June, p. 92-98.
MONTESINOS, V. (1998): "Análisis contable en las Entidades Públicas", IV" Jornada de trabajo sobre análisis contable, ASEPUC, p. 185-224.
MORENO, J. M. (1995): "La contabilidad pública en Suecia", La contabilidad pública en algunos países de la OCDE, Intervención General de la Adminístración del Estado, Madrid, p. 321-413.
MUSSARI, R. (l 997): "Sorne Considerations on the Signíficance or the Assets and Liabilities Statement in the ltalian Local Government Accounting Reform", 6ª Conferencia CIGAR, Milán.
NEWZEALAND SOCIETY OF ACCOUNTANTS (1987): "Statementof Public Sector Accounting Concepts", NZSA, Wellington, July.
NORMAD, E. (1988): "La Réforme de la Comptabilité Communale", Bulletin Trimestriel du Crédit Communal de Belgique, Juillet, p. 35-68.
ORDEN DE 17 DE JULIO DE 1990, por el que se aprueba la ICAL (BOE n º 175, de 23 de julio).
ORDEN DE 6 DE MAYO DE 1994, por el que se aprueba el PGCP (BOE nº 120, de 20 de mayo).
PALLOT, J. (1990): "The Nature of Pnblic Sector Assets, a Response to Mautz", Accounting liorizons, Vol. 4, No. 4, June, p. 79-85.
PALLOT, J. (1992): "Elements of Theoretícal Framework for Public Sector Accounting", Accounting Auditing & Accountability Journal, Vol 5, No. 1, p. 38-59.
PALLOT, J. (1997): "Infrastructure Accounting for Local Authorities: Technical Management and Political Context", Financial Accountability & Management, 13 (3), August, p. 225-242.
PINA, V. (1994): "La valoración del inmovilizado en las Administraciones Públicas: criterios alter nativos y su utilidad en la toma de decisiones", Ilª Jornada de Trabajo sobre Contabilidad Pública, ASE PUC, Valencia.
ROWLES, T. R. (1991): "Accounting for Infrastructure Assets and Heritage Assets", Charter, July, p. 48-53.
ROWLES, T. R. (1992): Financial Reporting of lnfrastructure and Heritage Assets by Public Sector Entities, Discussion Paper No. 17, AARF, Caulfield.
VELA, J. M. (1991): "La contabilidad pública frente la contabilidad empresarial: algunas reflexio• nes en tomo a la interpretación de sus diferencias", Revista Española de Financiación y Contabilidad, No 68, p. 581-620.
VELA, J. M. (1995): "La contabilidad en el Reino Unido", en La contabilidad pública en algunos países de la OCDE, IGAE, Madrid, p. 269-320.
VERRIER, A. (1994): "Le Patrimoine des Collectivités Locales: le Probleme de L'évaluation", Revue Francaise de Comptabilité, No. 260, Octubre, p. 24-25.
WALTER, R. G.; CLARKE, F. L. y DEAN, G. W. (1999): "Reporting on State of Infrastructure by Local Government", Accounting Auditing & Accountability Journal, Vol. 12, No. 4, p. 441-458.
Las obras que se publican en esta revista están sujetas a los siguientes términos:
1. Ediciones de la Universidad de Murcia (EDITUM) y ASEPUC conservan los derechos patrimoniales (copyright) de las obras publicadas, y favorece y permite la reutilización de las mismas bajo la licencia de uso indicada en el punto 2.
2. Las obras se publican en la edición electrónica de la revista bajo una licencia de Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 4.0 Internacional. Permite copiar, distribuir e incluir el artículo en un trabajo colectivo (por ejemplo, una antología), siempre y cuando no exista una finalidad comercial, no se altere ni modifique el artículo y se cite apropiadamente el trabajo original. Esta revista no tiene tarifa por la publicación Open Access. ASEPUC y EDITUM financian los costes de producción y publicación de los manuscritos.
3. Condiciones de auto-archivo. Se permite y se anima a los autores a difundir electrónicamente la versión publicada de sus obras, ya que favorece su circulación y difusión y con ello un posible aumento en su citación y alcance entre la comunidad académica.
