Del impuesto sobre beneficios devengado al pagado: una valoración del cálculo del tipo impositivo efectivo
From accrued to paid income tax: A review of effective tax rate calculation
Resumen
Los estudios que han tratado de valorar la presión fiscal de una sociedad como consecuencia del impuesto sobre sociedades recurren generalmente al impuesto devengado como aproximación, aun sabiendo que difícilmente coincidirá con la cantidad verdaderamente pagada. Sin embargo, como consecuencia de los cambios producidos en las cuentas anuales para su adaptación a la normativa internacional, contamos con una información adicional en el balance (activos y pasivos fiscales) que hace posible obtener el importe del impuesto sobre beneficios pagado por las empresas, pudiendo medir de forma más precisa su verdadera presión fiscal.Teniendo en cuenta esta circunstancia y que ya disponemos de información adaptada a la normativa internacional de varios ejercicios, proponemos una nueva metodología que trate de impulsar y profundizar en la realización de trabajos basados en la obtención de un tipo impositivo efectivo «fiscal» en nuestro país, que nos permita hacer comparaciones más precisas de la presión fiscal corriente de las sociedades, atendiendo a factores tales como el tamaño, el sector, la localización geográfica, la estructura económica y financiera, etc.
Descargas
Citas
[Agencia Tributaria, 2011] Agencia Tributaria. Informe anual de recaudación tributaria 2011.
[Banco de España, 2011] Banco de España. Resultados anuales de las empresas no financieras. Central de Balances del Banco de España, (2011),
[Buijink et al., 2002] W. Buijink, B. Janssen, Y. Schols. Evidence of the effect of domicile on corporate average effective tax rate in the European Union. Journal of International Accounting, Auditing & Taxation, 11 (2002), pp. 115-130 http://dx.doi.org/10.1021/es200909g
[Calvé Pérez et al., 2005] J.I. Calvé Pérez, G. Labatut Serer, R. Molina Llopis. Variables económico-financieras que inciden sobre la presión fiscal soportada por las empresas de reducida dimensión: Efectos de la reforma fiscal de 1995 en las empresas de la Comunidad Valenciana. Revista Española de Financiación y Contabilidad, 127 (2005), pp. 875-897
[Chen et al., 2009] S. Chen, X. Chen, T. Chen, T.J. Shevlin. Are family firms more tax aggressive than non-family firms? AAA 2008 Financial accounting and reporting section (FARS) paper. Journal of Financial Economics (JFE), (2009),
[Circular 5/2013, 2013] Circular 5/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores.
[Callihan y Debra, 1994] Callihan, S. Debra. Corporate effective tax rates: A synthesis of the literature. Journal of Accounting Literature, 13 (1994), pp. 1-43
[Collins y Shackelford, 1995] J.H. Collins, D.A. Shackelford. Corporate domicili and average effective tax rates: The cases of Canada, Japan, The United Kingdom and the United States. International Tax and Public Finance, 2 (1995), pp. 55-83
[Devereux et al., 2008] M.P. Devereux, C. Elschner, D. Endres, M. Overesch, U. Schreiber, C. Spengel. Corporate effective tax rates in an enlarged European Union. Report prepared for the European Commission, (2008),
[Feeny et al., 2006] S. Feeny, M. Gillman, M.N. Harrys. Econometric accounting of the Australian corporate tax rates: A firm panel example. Accounting Research Journal, 19 (2006), pp. 64-73
[Fernández Rodríguez, 2004a] E. Fernández Rodríguez. Los factores condicionantes de la presión fiscal empresarial española a partir de la información contable. Especial mención a las decisiones financieras. Revista Española de Financiación y Contabilidad, (2004), pp. 125-159
[Fernández Rodríguez y Martínez Arias, 2009] E. Fernández Rodríguez, A. Martínez Arias. Factores determinantes de la presión fiscal de las empresas cotizadas en Estados Unidos y la Unión Europea a partir de la información contable. VII Workshop de Investigación Empírica en Contabilidad Financiera, (2009)
[Fernández Rodríguez et al., 2004b] E. Fernández Rodríguez, A. Martínez Arias, S. Álvarez García. El tipo impositivo contable y fiscal de las sociedades españolas a lo largo de la década de los 90. Partida Doble, 153 (2004), pp. 60-67
[Graham et al., 2012] J.R. Graham, J.S. Raedy, D.A. Shackelford. Research in accounting for income taxes. Journal of Accounting and Economics, 53 (2012), pp. 412-434
[Gupta y Newberry, 1997] S. Gupta, K. Newberry. Determinants of the variability in corporate effective tax rates: Evidence from longitudinal data. Journal of Accounting and Public Policy, (1997), pp. 1-34
[Kim y Limpaphayom, 1998] K.A. Kim, P. Limpaphayom. Taxes and firm size in pacific-basin emerging economies. Journal of International Accounting, Auditing & Taxation, (1998), pp. 47-68 http://dx.doi.org/10.1021/es200909g
[Ley, 2003] Ley 26/2003, de 17 de julio, por la que se modifican la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, con el fin de reforzar la transparencia de las sociedades anónimas cotizadas.
[Martínez Vargas, 2006] J. Martínez Vargas. Diferencias entre contabilidad y fiscalidad en las grandes empresas españolas. Evolución de la presión fiscal en el período 1990-2002. Partida Doble, 175 (2006), pp. 10-23
[Molina Llopis, 2012] R. Molina Llopis. La presión fiscal en las cooperativas españolas durante el período 2003-2008. CIRIEC-España, Revista de Economía Pública, Social y Cooperativa, (2012), pp. 39-58
[Omer et al., 1993] T.C. Omer, K. Molloy, D. Ziebart. An investigation of the firm size-effective tax rate relation in the 1980s. Journal of Accounting Auditing and Finance, 8 (1993), pp. 167-182
[Orden ECC/461/2013, 2013] Orden ECC/461/2013, de 20 de marzo, por la que se determinan el contenido y la estructura del informe anual de gobierno corporativo, del informe anual sobre remuneraciones y de otros instrumentos de información de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores.
[Porcano, 1986] T.M. Porcano. Corporate tax rates: Progressive, proportional or regresive. The Journal of the American Taxation Association, 7 (1986), pp. 17-31
[Pozuelo Campillo et al., 2012] J. Pozuelo Campillo, P. Carmona Ibáñez, J. Martínez Vargas. Las sociedades cooperativas y las empresas capitalistas en la Comunidad Valenciana: análisis comparado de su estructura económica y financiera. CIRIEC-España, Revista de Economía Pública, Social y Cooperativa, (2012), pp. 117-148
[PwC, 2011] PricewaterhouseCoopers (PwC) LLP (2011). Global effective tax rates. Business roundtable [consultado Abr 2014]. Disponibe en: http://businessroundtable.org/studies-and-reports/global-effective-tax-rates/
[Real Decreto, 2007a] Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el plan general de contabilidad.
[Real Decreto, 2007b] Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el plan general de contabilidad de pequeñas y medianas empresas y los criterios contables específicos para microempresas.
[Real Decreto, 2009] Real Decreto 2003/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el plan general de contabilidad.
[Real Decreto legislativo, 2004] Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del impuesto sobre sociedades.
[Richardson y Lanis, 2007] G. Richardson, R. Lanis. Determinants of the variability in corporate effective tax rates and tax reform: Evidence from Australia. Journal of Accounting and Public Policy, 26 (2007), pp. 689-704
[Stickney y Mcgee, 1982] C.P. Stickney, V.E. Mcgee. Effective corporate tax rates. The effect of size, capital intensity, leverage and other factors. Journal of Accounting and Public Policy, (1982), pp. 125-152
[Wang, 1991] S. Wang. The relation between firm size and effective tax rates: A test of firms’ political success. The Accounting Review, 66 (1991), pp. 158-169
[Zimmerman, 1983] J.L. Zimmerman. Taxes and firm size. Journal of Accounting and Economics, 5 (1983), pp. 119-149
Las obras que se publican en esta revista están sujetas a los siguientes términos:
1. Ediciones de la Universidad de Murcia (EDITUM) y ASEPUC conservan los derechos patrimoniales (copyright) de las obras publicadas, y favorece y permite la reutilización de las mismas bajo la licencia de uso indicada en el punto 2.
2. Las obras se publican en la edición electrónica de la revista bajo una licencia de Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 4.0 Internacional. Permite copiar, distribuir e incluir el artículo en un trabajo colectivo (por ejemplo, una antología), siempre y cuando no exista una finalidad comercial, no se altere ni modifique el artículo y se cite apropiadamente el trabajo original. Esta revista no tiene tarifa por la publicación Open Access. ASEPUC y EDITUM financian los costes de producción y publicación de los manuscritos.
3. Condiciones de auto-archivo. Se permite y se anima a los autores a difundir electrónicamente la versión publicada de sus obras, ya que favorece su circulación y difusión y con ello un posible aumento en su citación y alcance entre la comunidad académica.
