Reforma de la normativa contable española: análisis de su entramado institucional
The reform of the Spanish accounting standards: An analysis of the institutional framework
Resumen
Este trabajo tiene como objetivo analizar el entramado institucional de la reforma contable española de 2007. Adoptando como marco teórico la teoría institucional, hemos identificado los grupos de presión que han tenido un peso significativo en el proceso de reforma y las implicaciones directas de su influencia sobre el Libro Blanco de 2002 y sobre el Plan General Contable de 2007. Para realizar el análisis, siguiendo el concepto de isomorfismo de DiMaggio y Powell, hemos clasificado los distintos grupos de interés en función de su capacidad para influir en el proceso. La evidencia empírica que soporta nuestra investigación se obtuvo a partir de las entrevistas realizadas a varios participantes en el proceso. Esta información se complementó con el análisis de documentos oficiales y de las opiniones publicadas en prensa y en revistas especializadas por distintos actores del proceso o personas afectadas por el mismo. Nuestras conclusiones sugieren el dominio del isomorfismo coercitivo en la reforma, a nivel tanto nacional (el papel del ejecutivo, a través del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) como supranacional (fundamentalmente de la Comisión Europea). También observamos la influencia de otros reguladores, como la Comisión Nacional del Mercado de Valores y el Banco de España, que, con su experiencia en sus ámbitos de actuación, desempeñaron un papel de «líderes» en el proceso en un ejemplo de isomorfismo mimético. Apreciamos además la influencia de presiones normativas con la participación de distintos grupos de expertos (e.g., académicos). Por último, es importante destacar el carácter cambiante y dinámico de dichas influencias a lo largo del proceso de reforma contable.
Descargas
Citas
[Actualidad Económica, 2008] Actualidad Económica. . Los auditores acatamos el nuevo Plan General Contable, aunque lo vemos deficiente y precipitado. Edición impresa, (2008), pp. 64
[Bealing, 1994] W.E. Bealing. Actions speak louder than words: An institutional perspective on the Securities and Exchange Commission. Accounting. Organizations and Society, 19 (1994), pp. 555-567
[Bealing et al., 1996] W.E. Bealing, M.W. Dirsmith, T. Fogarty. Early regulatory actions by the SEC: An institutional theory perspective on the dramaturgy of political exchanges. Accounting, Organizations and Society, 21 (1996), pp. 317-338
[Cañibano y Gisbert, 2008] L. Cañibano, A. Gisbert. La reforma contable en España: principales novedades. En Reforma Contable 2008 (1) Alcance y Marco Legal, 17-28. KPMG, (2008)
[Cañibano y Herranz, 2009] L. Cañibano, F. Herranz. Las provisiones bancarias y las normas contables. Consejeros AECA, (2009), pp. 59-63
[Cañibano y Ucieda, 2005] L. Cañibano, J.L. Ucieda. Accounting and financial reporting in Spain. Readings on European Accounting, pp. 19-55
[Carmona y Macías, 2001] S. Carmona, M. Macías. Institutional pressures. monopolistic conditions and the implementation of early cost management practices: The case of the Royal Tobacco Factory of Seville (1820-1887). Abacus, 37 (2001), pp. 139-165
[Carpenter y Feroz, 1992] V.L. Carpenter, E.H. Feroz. GAAP as a symbol of legitimacy — New York States decision to adopt generally accepted accounting principles. Accounting, Organizations and Society, 17 (1992), pp. 613-643
[Carpenter y Feroz, 2001] V.L. Carpenter, E.H. Feroz. Institutional theory and accounting rule choice: An analysis of four US state governments’ decisions to adopt generally accepted accounting principles. Accounting, Organizations and Society, 26 (2001), pp. 565-596
[Cea, 2002] J.L. Cea. En el umbral de la reforma de la regulación contable española ante la adaptación del modelo IASB: Algunas reflexiones desde una disidencia parcial pero sustancial con el Libro Blanco de la reforma. Estudios Financieros. Revista de Contabilidad y Tributación, 236 (2002), pp. 153-198
[Cea, 2005] J.L. Cea. El marco conceptual del modelo contable IASB: una visión crítica ante la reforma de la contabilidad española. Centro de Estudios Financieros, (2005)
[Cinco Días, 2007a] Cinco Días (16/10/2007). Reforma o revolución contable [consultado 23 Abr 2013]. Disponible en: http://www.cincodias.com/articulo/opinion/reforma-revolucion-contable/20071016cdscdiopi_1/
[Cinco Días, 2007b] Cinco Días (21/12/2007). Luces y sombras del Plan General Contable [consultado 25 Abr 2013]. Disponible en: http://www.cincodias.com/articulo/opinion/luces-sombras-plan-general-contable/20071221cdscdiopi_4/
[Cinco Días, 2007c] Cinco Días (23/3/2007). El Congreso supervisará el nuevo plan simplificado para PYMES [consultado 24 Abr 2013]. Disponible en: http://www.cincodias.com/articulo/economia/congreso-supervisara-nuevo-plan-contable-simplificado-pymes/20070323cdscdieco_8/
[Cinco Días, 2007d] Cinco Días (28/11/2007). El sistema de supervisión del ICAC está superado [consultado 25 Abr 2013]. Disponible en: http://www.cincodias.com/articulo/empresas/sistema-supervision-icac-superado/20071128cdscdiemp_30/
[Collin et al., 2009] S.Y. Collin, T. Tagesson, A. Andersson, J. Cato, K. Hansson. Explaining the choice of accounting standards in municipal corporations: Positive accounting theory and institutional theory as competitive or concurrent theories. Critical Perspectives on Accounting, 20 (2009), pp. 141-174
[Comisión Europea, 2000] Comisión Europea (2000). La Estrategia de la Unión Europea en materia de información financiera: El camino a seguir. Comunicación de la Comisión al Consejo y al Parlamento Europeo. COM (2000) 359 final, Bruselas, 13 de Jun de 2000 [consultado 3 Feb 2015]. Disponible en: en http://eur-lex.europa.eu/legal-content/ES/TXT/PDF/?uri=CELEX:52000DC0359&from=ES
[Covaleski y Dirsmith, 1988] M. Covaleski, M. Dirsmith. An institutional perspective on the rise, social transformation and the fall of a university budget category. Administrative Science Quarterly, 33 (1988), pp. 562-587
[Covaleski et al., 2003] M. Covaleski, M. Dirsmith, L. Rittenberg. Jurisdictional disputes over professional work: The institutionalization of the global knowledge expert. Accounting, Organizations and Society, 28 (2003), pp. 323-355
[Cubillo-Valverde, 1973] C. Cubillo-Valverde. Gestación, estructura y características del Plan General de Contabilidad. Revista Española de Financiación y Contabilidad, II (1973), pp. 32-58
[Cubillo-Valverde, 1976] C. Cubillo-Valverde. El Instituto de Planificación Contable. Revista Española de Financiación y Contabilidad, V (1976), pp. 17-26
[Diario de Sesiones, 2007] Diario de Sesiones (27/02/2007). . Cortes Generales. Diario de Sesiones del Congreso de los Diputados. Comisiones. Año 2007 VIII Legislatura n.° 764. Economía y Hacienda. Sesión n.° 40, celebrada el martes, 27 de febrero de Madrid, (2007),
[DiMaggio y Powell, 1983] P.J. DiMaggio, W.W. Powell. The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields. American Sociological Review, 48 (1983), pp. 147-160
[Expansión, 2006] Expansión (28/09/2006). El Gobierno aplaza un año la reforma contable ante las fuertes críticas. Edición impresa, 34.
[Expansión, 2007a] Expansión (26/07/2007). Las empresas se enfrentan a Solbes por ignorar sus criterios en el plan contable [consultado 23 Ene 2015]. Disponible en: http://www.expansion.com/2007/07/26/economia-politica/economia/1020773.html
[Expansión, 2007b] Expansión (18/12/2007). El engranaje final de un lenguaje financiero común. Edición impresa, 14.
[Expansión, 2008] Expansión (10/04/2008). La contabilidad no está para resolver crisis ni debe afectar a las decisiones de los empresarios. Edición impresa, 33.
[Fogarty, 1992] T.J. Fogarty. Financial accounting standard setting as an institutionalized action field: Constraints, opportunities and dilemmas. Journal of Accounting and Public Policy, 11 (1992), pp. 331-355
[Fogarty et al., 1991] T.J. Fogarty, J.B. Heian, D.L. Knutson. The rationality of doing ‘nothing’: Auditors’ responses to legal liability in an institutionalized environment. Critical Perspectives on Accounting, 2 (1991), pp. 201-226
[García-Lorenzo et al., 2009] R. García-Lorenzo, L.A. Velar-Martín, A.F. Cañadas-Sánchez. Análisis de los estados contables en el nuevo PGC 2008. ESIC, (2009)
[Gélard, 2004] G. Gélard. What can be expected from accounting standards?. Accounting in Europe, 1 (2004), pp. 17-20
[Giner, 1997] B. Giner. The influence of companies’ characteristics and accounting regulation on information disclose by Spanish firms. European Accounting Review, 6 (1997), pp. 45-68
[Giner, 1998] B. Giner. Antecedentes y evolución de la regulación contable en España. Técnica Contable, Volumen Extraordinario Cincuenta Aniversario Técnica Contable (1998), pp. 457-470
[Giner y Arce, 2012] B. Giner, M. Arce. Lobbying in accounting standards: Evidence from IFRS 2 on share-based payments. European Accounting Review, 21 (2012), pp. 655-691
[Giner, 2014] B. Giner. Instituciones e intereses en conflicto ante la regulación contable internacional: el caso del sector financiero español. Revista de Contabilidad, 17 (2014), pp. 143-152
[Gonzalo Angulo, 2002a] Gonzalo Angulo J.A. (2002a). Informe sobre la situación actual de la contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España). Madrid: ICAC [consultado 27 Abr 2013]. Disponible en: http://inza.files.wordpress.com/2013/09/icac-libro-blanco-contabilidad.pdf
[Gonzalo Angulo, 2002b] J.A. Gonzalo Angulo. Las líneas básicas de la reforma contable. Partida Doble, 136 (2002), pp. 10-27
[Gonzalo Angulo, 2003] J.A. Gonzalo Angulo. Libro Blanco para la reforma de la contabilidad en España y gobernanza empresarial. Revista Valenciana de Economía y Hacienda, 7 (2003), pp. 9-22
[Gonzalo-Angulo, 2014] J.A. Gonzalo-Angulo. La reforma contable española de 2007: un balance. Revista de Contabilidad, 17 (2014), pp. 183-200
[Hopwood, 1994] A. Hopwood. Some reflections on ‘The harmonization of accounting within the EU’. European Accounting Review, 3 (1994), pp. 241-253
[Informe Proceso, 2007] Informe Proceso. Consideraciones preliminares del Consejo General de Colegios de Economistas y del Consejo Superior de Colegios de Titulares Mercantiles sobre el estado de y proceso de reforma del modelo contable de las empresas españolas. Publicado por el Consejo General de Colegios de Economistas y el Consejo Superior de Colegios de Titulares Mercantiles. Madrid, (2007),
[Jönsson, 1988] S. Jönsson. Accounting regulation and elite structures: Forces in the development of accounting policy. Wiley, (1988)
[Kahn y Cannell, 1957] R.L. Kahn, C.F. Cannell. The dynamics of interviewing: Theory, technique and cases. John Wiley & Sons, (1957)
[Larrinaga et al., 2008] C. Larrinaga, M. Núñez, F. Gutiérrez. An institutional analysis of cost accounting practices in Eighteenth Century in Spain. Working Paper. Universidad Pablo de Olavide, (2008)
[Larson, 2002] R.K. Larson. The IASCs search for legitimacy: An analysis of the IASCs standing interpretations committee. Advances in International Accounting, 15 (2002), pp. 79-120
[López-Combarros, 2002] J.L. López-Combarros. Reforma contable: su necesidad. Partida Doble, 136 (2002), pp. 6-9
[Meyer y Rowan, 1977] J. Meyer, B. Rowan. Institutionalized organizations: Formal structure as myth and ceremony. American Journal of Sociology, 83 (1977), pp. 340-363
[Meyer y Scott, 1983] J. Meyer, W.R. Scott. Organizational Environments: Ritual and Rationality. Sage, (1983)
[Olleros Rodríguez, 2008] A.M. Olleros Rodríguez. Ultimas noticias en febrero de 2008. Técnica Contable, 175 (2008), pp. 4-5
[Partida Doble, 2007] Entrevista a Mario Alonso, Presidente de AurenPartida Doble, 187 (2007), pp. 16-19
[Pérez-Iglesias, 2006] J.M. Pérez-Iglesias. El proceso de reforma contable en España. La nueva legislación mercantil. Partida Doble, 181 (2006), pp. 16-31
[Richardson, 1987] A.J. Richardson. Accounting as a legitimating institution. Accounting, Organizations and Society, 12 (1987), pp. 341-356
[Roberts et al., 2003] R.W. Roberts, P.D. Dwyer, J.T. Sewwney. Political strategies used by the US public accounting profession during auditor liability reform: The case of the Private Securities Litigation Reform Act of 1995. Journal of Accounting and Public Policy, 22 (2003), pp. 433-457
[Ros-Amorós et al., 2006] F. Ros-Amorós, J.R. González-García, J.M. Pérez-Iglesias. Repercusión en la normativa contable española de la introducción de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unión Europea. Noticias de la Unión Europea, 259-260 (2006), pp. 49-62
[Scott, 2001] W.R. Scott. Institutions and Organizations. 2nd ed., Sage, (2001)
[Scott y Meyer, 1983] W.R. Scott, J.W. Meyer. The organization of social sectors. Organizational Environments: Ritual and Rationality,
[Silva et al., 2014] M. Silva, L. Lima, R. Graig. Institutional change of accounting systems: The adoption of a regime of adapted International Financial Reporting Standards. European Accounting Review, 2014 (2014), pp. 1-41
[Suddaby et al., 2007] R. Suddaby, D.J. Cooper, R. Greenwood. Transnational regulation of professional services: Governance dynamics of field level organizational change. Accounting, Organizations and Society, 32 (2007), pp. 333-362
[Técnica Contable, 2007] EditorialTécnica Contable, 696 (2007), pp. 3
[Touron, 2005] P. Touron. The adoption of US GAAP by French firms before the creation of the International Accounting Standard Committee: An institutional explanation. Critical Perspectives on Accounting, 16 (2005), pp. 851-873
[Tua Pereda, 2006] J. Tua Pereda. Ante la reforma de nuestro ordenamiento: nuevas normas, nuevos conceptos. Un ensayo. Revista de Contabilidad, 9 (2006), pp. 145-175
[Zeff, 1995] S. Zeff. A perspective on the US public/private-sector approach to standard setting and financial reporting. Accounting Horizons, 9 (1995), pp. 52-70
[Zeff, 1999] S. Zeff. The evolution of the conceptual framework for business enterprises in the United States. Accounting Historians Journal, 26 (1999), pp. 89-131
[Zeff, 2002] S. Zeff. Political lobbying on proposed standards: A challenge to the IASB. Accounting Horizons, 16 (2002), pp. 43-54
[Zeff, 2011] Zeff S. (2011). Discurso de la Investidura como Doctor Honoris Causa por la Universidad de Alcalá. [consultado 14 Sep 2014]. Disponible en: http://www2.uah.es/diariodigital/images/02curso20112012/PDFs/discurso%20stephen%20zeff.pdf
[Zeff, 2012] S. Zeff. The evolution of the IASC into the IASB, and the challenges it faces. The Accounting Review, 87 (2012), pp. 807-837
[Zorio, 2004] A. Zorio. El entramado institucional de la emisión de normas contables: un debate de dimensión local, regional e internacional. Revista Valenciana de Economía y Hacienda, 11 (2004), pp. 35-59
Las obras que se publican en esta revista están sujetas a los siguientes términos:
1. Ediciones de la Universidad de Murcia (EDITUM) y ASEPUC conservan los derechos patrimoniales (copyright) de las obras publicadas, y favorece y permite la reutilización de las mismas bajo la licencia de uso indicada en el punto 2.
2. Las obras se publican en la edición electrónica de la revista bajo una licencia de Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 4.0 Internacional. Permite copiar, distribuir e incluir el artículo en un trabajo colectivo (por ejemplo, una antología), siempre y cuando no exista una finalidad comercial, no se altere ni modifique el artículo y se cite apropiadamente el trabajo original. Esta revista no tiene tarifa por la publicación Open Access. ASEPUC y EDITUM financian los costes de producción y publicación de los manuscritos.
3. Condiciones de auto-archivo. Se permite y se anima a los autores a difundir electrónicamente la versión publicada de sus obras, ya que favorece su circulación y difusión y con ello un posible aumento en su citación y alcance entre la comunidad académica.
